Z dniem 1 stycznia weszły zmiany w polskim prawie podatkowym w zakresie zagranicznych spółek kontrolowanych. Wprowadzane zmiany są wynikiem uszczelniania prawa podatkowego w ramach Unii Europejskiej. Przygotowana mapa krajów z przepisami CFC pozwala na porównanie krajowych regulacji z przepisami CFC w krajach europejskiej wspólnoty.
Kraje wspólnoty europejskiej stosują różne podejścia w zakresie przepisów o CFC. Co do zasady poziom rygoru prawnego oraz podejście do swobody gospodarczej ma swoje odzwierciedlenie w rygorystyczności przepisów CFC.
Dlatego dokonaliśmy przeglądu odnosząc lokalne przepisy do uchwalonych w Polsce przepisów o CFC. Dzięki temu stworzyliśmy swoistą mapę przepisów CFC w Unii Europejskiej i krajów stowarzyszonych z UE.
Podstawowe pojęcia - Zagraniczna spółka kontrolowana (CFC)
Dla lepszego zrozumienia przepisów przywołajmy kilka podstawowych pojęć i ich rozumienie wg. polskiego prawa:
Zagraniczna spółka kontrolowana (CFC) to:
osoba prawna lub,
spółka kapitałowa w organizacji lub,
jednostka organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej lub,
spółka niemająca osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd w innym państwie w którym to traktowane są jako osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości dochodów bez względów na miejsce osiągania dochodów,
która nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej a w której podatnik posiada:
udział w kapitale lub,
prawo do głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub,
prawo do uczestnictwa w zysku,
a która to spółka ma siedzibę lub zarząd na terytorium:
raju podatkowego lub,
kraju z którym Polska nie zawarła umowy międzynarodowej w szczególności o unikaniu podwójnego opodatkowania albo Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej o wymianie informacji podatkowej lub,
krajów pozostałych.
Podstawowe pojęcia - Raj podatkowy
Pojęcie to nie ma unormowanej definicji w polskim prawie, lecz Ministerstwo Finansów w swym rozporządzeniu określa listę krajów prowadzących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku od osób fizycznych [Aktualny wykaz] i w zakresie podatku od osób prawnych [Aktualny wykaz].
Podstawowe pojęcia - Rzeczywista działalność gospodarcza
Również ten termin nie ma bezpośredniej definicji a ustawa określa jedynie wskazówki jak interpretować czy mamy do czynienia z rzeczywistą działalnością gospodarczą. Wymieniono kilka przesłanek:
zarejestrowanie spółki wiąże się z powstaniem przedsiębiorstwa wykonującego faktyczną działalność gospodarczą, w tym posiada lokal, pracowników oraz narzędzia i wyposażenie do wykonywania, przedmiotu działalności,
spółka nie została utworzona do działalności niezasadnej ekonomicznie,
istnieje faktyczna relacja między zakresem wykonywanej działalności a posiadanymi zasobami,
wszelkie umowy i porozumienia mają zasadność ekonomiczną i gospodarczą,
zagraniczna spółka kontrolowana wykonuje działalność za pośrednictwem swoich zasobów w tym organów zarządczych znajdujących się w kraju rejestracji.
Mapa CFC - Kryteria klasyfikacji
By przyporządkować kraje do mapy przepisów CFC dokonaliśmy ich selekcji według następujących kryteriów:
czy w kraju obowiązują przepisy o CFC,
czy jest próg posiadanych udziałów przez podatnika danego kraju a jeśli tak to ile on wynosi by uznać spółkę za zagraniczną spółkę kontrolowaną,
jaki rodzaj przychodów powoduje, że spółkę uznaje się za zagraniczną spółkę kontrolowaną,
czy liczone są sumy udziałów, udziały w spółkach powiązanych z podatnikiem,
czy rzeczywista działalność gospodarcza zwalnia z przepisów o CFC,
próg stawki opodatkowania w kraju, w którym spółka CFC się znajduje – tj. poniżej jakiej stawki opodatkowania spółka będzie traktowana jako spółka CFC przez organy skarbowe kraju rezydencji podatnika.
Mapa CFC - Kryterium przynależności do europejskiej wspólnoty
Kraje w Unii Europejskiej:
Kraje z EOG:
Pozostałe kraje:
Albania
Białoruś
Bośnia i Hercegowina
Macedonia
Serbia
Ukraina
Kraje o łagodniejszych kryteriach
Próg posiadanych udziałów:
>50% udziałów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
wszystkie
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<7%
Próg posiadanych udziałów:
> 50% udziałów lub 20 % udziałów w zyskach lub 10% udziału w zyskach dla spółek giełdowych
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
> 50% dochodów pasywnych
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
Krajowa stawka podatku adekwatna do typu przychodu
Próg posiadanych udziałów:
–
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
wszystkie
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
krajowa stawka podatku adekwatna do typu przychodu
Próg posiadanych udziałów:
–
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
wszystkie
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<12%
Próg posiadanych udziałów:
–
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
> 30% dochodów pasywnych
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<13%
Próg posiadanych udziałów:
25% samodzielnie lub 10% jeśli w spółce 50% udziałów jest w posiadaniu portugalskich rezydentów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
wszystkie
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<12,6%
Próg posiadanych udziałów:
> 25% udziałów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
wszystkie
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<12,1%
Węgry
Próg posiadanych udziałów:
> 10% udziałów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
wszystkie
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Nie
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak z wyjątkiem rajów podatkowych
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<10%
Kraje o rygorystycznych kryteriach
Próg posiadanych udziałów:
> 50% udziałów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
50% dochodów pasywnych i >10% aktywów
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych: Tak Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Nie
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
bez względu na stawkę
Próg posiadanych udziałów:
> 50% udziałów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
wszystkie
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
krajowa stawka podatku adekwatna do typu przychodu
Próg posiadanych udziałów:
> 50% udziałów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
> 15% dochodów pasywnych
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<21%
Próg posiadanych udziałów:
–
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
pasywne
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Tak
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Nie
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<25%
Próg posiadanych udziałów:
> 50% udziałów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
50% dochodów pasywnych
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Nie
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
<18%
Próg posiadanych udziałów:
> 25% udziałów
Rodzaj i próg dochodów branych pod uwagę:
wszystkie
Czy brane liczą się udziały podmiotów powiązanych:
Nie
Czy rzeczywista działalność zwalnia z przepisów CFC:
Tak
Stawka podatku stosowana w kraju w którym znajduje się spółka CFC:
krajowa stawka podatku adekwatna do typu przychodu
CFC - a swoboda biznesowa
Powyższa mapa przepisów o CFC pokazuje, że podejście do swobody gospodarczej a tym samym do małego i średniego biznesu ma swoje odzwierciedlenie w restrykcyjności przepisów. Te kraje m.in. Cypr i Malta, które słynną z otwartości na biznes w ogóle nie przyjęły przepisów. Na przeciwległym biegunie są kraje które zmagają się z wysokimi kosztami pracy, opodatkowaniem pracy i biznesu wprowadziły restrykcyjne przepisy w ten sposób popychają inwestorów i przedsiębiorców do zmiany rezydencji podatkowej.
Oddzielnym przypadkiem wartym podkreślenia jest Wielka Brytania, która wprowadziła przepisy o CFC, lecz dzięki przyjaznemu prawu anglosaskiemu dla brytyjskiego podatnika, przepisy o CFC nie tworzą barier w planowaniu podatkowym dla brytyjskiego podatnika.
Autor:
Michał Jabłoński
office@kancelariajablonscy.pl
+22 299 45 65